adozona.hu
Nav tájékoztató (AVÉ 2016/1.)
Nav tájékoztató (AVÉ 2016/1.)
2. Tájékoztató
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Tipus:
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az egyes törvényeknek a gazdasági növekedéssel összefüggésben történő módosításáról szóló 2015. évi CCXII. törvény (továbbiakban: Módosító törvény) 2016. január 1. napjával kezdődő hatállyal módosította az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvényt (továbbiakban: Áfa tv.). A Módosító törvény - az Áfa tv. 3. számú mellékletének körét kiegészítő - 24. §-ának megfelelően az előbbi időponttól, azaz 2016. január 1. napjától kezdődően kedvezményes 5%-os adómértékkel adózik az Áfa tv...
Nav tájékoztató (AVÉ 2016/1.)
2. Tájékoztató
Egyes 2015. december 31. napját követően teljesített lakóingatlan-értékesítésekhez kapcsolódóan 2016. január 1. napja előtt fizetett előlegek áfa elszámolása
Az egyes törvényeknek a gazdasági növekedéssel összefüggésben történő módosításáról szóló 2015. évi CCXII. törvény (továbbiakban: Módosító törvény) 2016. január 1. napjával kezdődő hatállyal módosította az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvényt (továbbiakban: Áfa tv.). A Módosító törvény - az Áfa tv. 3. számú mellékletének körét kiegészítő - 24. §-ának megfelelően az előbbi időponttól, azaz 2016. január 1. napjától kezdődően kedvezményes 5%-os adómértékkel adózik az Áfa tv. 86. § (1) bekezdés j) pont ja) vagy jb) alpontja alá tartozó olyan lakások (lakóingatlanok) értékesítése, amelyek összes hasznos alapterülete nem haladja meg a 150, illetve a 300 négyzetmétert. A 150 négyzetméteres küszöbérték a többlakásos lakóingatlanban kialakítandó, vagy kialakított lakásra, míg a 300 négyzetméteres küszöbérték az egylakásos lakóingatlanra vonatkozik. Az Áfa tv. 86. § (1) bekezdés j) pont ja) és jb) alpontja alá azok a lakóingatlanok tartoznak, amelyek első rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg, vagy az első rendeltetésszerű használatbavétele megtörtént, de a használatbavétel és az értékesítés között még nem telt el két év.Az Áfa tv. - a Módosító törvény 23. §-ának megfelelően beiktatott - 300. §-a értelmében a kedvezményes 5%-os adókulcsot azon értékesítésekre kell először alkalmazni, amelyek esetében az Áfa tv. 84. §-a szerinti időpont (a fizetendő adó megállapításának időpontja) 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik. Az Áfa tv. 84. § (2) bekezdés b) pontja értelmében előleg fizetése esetén a fizetendő adó megállapításakor érvényes adómértéket kell alkalmazni. Az Áfa tv. 59. § (1) bekezdése értelmében a fizetendő adót az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor kell megállapítani. Az Áfa tv. 59. § (2) bekezdése értelmében a jóváírt, kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza.
A fentebb ismertetett rendelkezések értelmében, amennyiben a vevő a kedvezményes 5%-os adómértékkel adózó lakóingatlanértékesítéshez kapcsolódóan 2016. január 1. napját megelőzően fizet előleget, az előleg után a 2016. január 1. napját megelőzően hatályos rendelkezések értelmében 27%-os adómértékkel kell az adót megállapítani.
Azon 5%-os adómértékkel adózó lakóingatlan-értékesítések esetében, amelyekkel összefüggésben 2016. január 1. napját megelőzően fizettek előleget, a helyes adóalap és fizetendő adó kiszámításának módja attól függ, hogy a felek egymás között áfa nélküli ellenértékben (nettó összeg plusz áfa), vagy az áfával növelt ellenértékben (bruttó ár, amely az áfát is tartalmazza) állapodtak meg. Amennyiben a felek nem rendelkeztek kifejezetten az áfáról, a bírósági gyakorlat értelmében a megállapított ellenértéket úgy kell tekinteni, hogy az az áfa összegét is tartalmazza.
1. Amennyiben az ellenérték áfa nélküli ár
Ebben az esetben a nettó (áfa nélküli) ellenértékből kell levonni az előleg nettó (áfa nélküli) összegét, és a különbözetre kell felszámítani az 5%-os áfát.Példa:
|
Szerződés szerinti ellenérték |
30 000 000 Ft + áfa |
|
2016.
január 1. napja előtt |
6 350 000 Ft |
|
Előleg
adóalapja és adó összege |
4 999 990 +1 350 010 (áfa) |
Az előleg levonása után fennmaradó adóval növelt fizetendő összeg: 25 000 010 x 1,05 = 26 250 011 Ft
Összesen
adóalap 30 000 000 Ft + áfa 2 600 010 (1 350 010 + 1 250 000)
2. Amennyiben az ellenérték áfával növelt ár
Ebben az esetben a bruttó (áfával növelt) árból kell az előleg bruttó (áfát is tartalmazó) összegét levonni, majd a különbözetre jutó adót az új adómérték (5%) alkalmazásával, felülről számolva (4,76%) kell megállapítani, mivel a kivonás eredményeként kapott összeg is bruttó összeg.Példa:
|
Szerződés
szerinti áfát is |
30 000 000 Ft |
|
2016.
január 1. napja előtt |
6 350 000 Ft |
|
Előleg
adóalapja és adó összege |
4 999 990 +1 350 010 (áfa) |
A 23 650 000 Ft adóalapja és adó összege (5%-os kulccsal): adóalap 22 524 260 Ft és adó 1 125 740 Ft
Összesen:
adóalap 27 524 250 Ft (4 999 990+22 524 260) + adó 2 475 750 Ft (1 350 010 + 1 125 740)
[NGM Fogyasztási és Forgalmi Adók Főosztály NGM/47887/2015.- NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 2216954715/2015.]