adozona.hu
13/2007. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2007/1.)
13/2007. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2007/1.)
A regisztrációs adó áfa-alapként kezelése 2006. január 1-jétől [a Regadó tv. 4. §-ához és 7. §-ához]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A regisztrációs adóról szóló 2003. évi CX. törvény (továbbiakban: Regadó tv.) 2006. január 1-jétől hatályos szabályai értelmében a regisztrációs adó nem képez áfa-alapot.
Ennek értelmében tehát a regisztrációs adót a regisztrációs adókötelezettség megállapításának fázisában, amikor -mivel az áfa-kötelezettséget eredményező tényállás a forgalomba helyezés előtt merül fel - más nevében és más javára megfizetett elszámolási kötelezettség alá tartozó adóként funkcionál, sem a gépjármű az általán...
13/2007. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2007/1.)
A regisztrációs adó áfa-alapként kezelése 2006. január 1-jétől [a Regadó tv. 4. §-ához és 7. §-ához]
A regisztrációs adóról szóló 2003. évi CX. törvény (továbbiakban: Regadó tv.) 2006. január 1-jétől hatályos szabályai értelmében a regisztrációs adó nem képez áfa-alapot.Ennek értelmében tehát a regisztrációs adót a regisztrációs adókötelezettség megállapításának fázisában, amikor -mivel az áfa-kötelezettséget eredményező tényállás a forgalomba helyezés előtt merül fel - más nevében és más javára megfizetett elszámolási kötelezettség alá tartozó adóként funkcionál, sem a gépjármű az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (továbbiakban Áfa törvény) hatálya alá tartozó értékesítése, sem importja, sem közösségi beszerzése esetén nem kell az általános forgalmi adó alapjába beszámítani.
E szabály alkalmazására a 2006. január 1-jét követően induló adóigazgatási eljárások esetében kerülhet először sor. Az ezt megelőzően indult adóigazgatási eljárások keretében megállapított regisztrációs adó az azzal érintett gépjárművek-ke! kapcsolatosan keletkező áfa-fizetési kötelezettségek esetén - még ha az 2005. december 31-ét követően keletkezik is - még beletartozik az általános forgalmi adó alapjába. (Az áfa mértéke, amennyiben az áfa-fizetési kötelezettség 2006-ban keletkezik, már 20 százalék.)
A regisztrációs adót akár az importőr, akár a gépjármű-kereskedő is megfizetheti a Regadó tv. 7. §-a alapján, az adó alanya - tehát a Regadó tv. 4. § (1) bekezdése alapján az, akinek a nevére a forgalomba helyezést kezdeményezik -. helyett. Az adó alanya jellemzően nem a kereskedő, hanem az a természetes személy, jogi személy, egyéb szervezet, akinek (amelynek) a nevét a forgalmi engedélybe bejegyzik.
Ezért 2006-tól a regisztrációs adó mindaddig nem épül bele a gépjármű beszerzési árába, amíg a fent említett adóalanynak értékesítik, feltéve, hogy az a nyilvántartásban más nevében és javára megfizetett elszámolási kötelezettségként szerepel. Ennél az adóalanynál épül be a regisztrációs adó a beszerzési árba. Tehát a kereskedőnél még jellemzően nem képez áfa-alapot a regisztrációs adó.
Amennyiben a forgalomba helyezés előtt az adót a Regadó tv. 7. § (1) bekezdésének megfelelően az importőr, illetve a márkakereskedő megfizeti, akkor azt a számviteli elszámolásában az értékesítési láncolat következő résztvevőjével (márkakereskedővel, illetve végső kötelezettel) szembeni egyéb követelésként kell kimutatni.
Az importőr, illetve a márkakereskedő a személygépkocsi értékesítéséről kiállított számlában az általa megfizetett regisztrációs adót, mint követelést terheli tovább a márkakereskedőre, illetve a tulajdonjog megszerzését igazoló okiratban szereplő természetes személyre, jogi személyre, egyéb szervezetre.
A megfizetett adó összege lesz a követelés könyv szerinti értéke és az adókötelezettség átvállalója, illetve a kötelezett
által elismert érték is, amelyet egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell az importőrnél, a márkakereskedőnél elszámolni a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (továbbiakban: Sztv.) 81. § (3) bekezdés f) pontja, illetve az Sztv. 77. § (3) bekezdés d) pontja alapján.
Az elszámolás bizonylata az importőr, illetve a márkakereskedő által a személygépkocsi értékesítésétől kiállított számla, amelyen a megfizetett regisztrációs adót indokolt külön feltüntetni, de az nem része a számla szerinti - az értékesítés nettó árbevételeként könyvelendő - értéknek, csak a pénzügyileg rendezendő összeget növeli.
A regisztrációs adó áthárítása történhet a számla mellett külön számviteli bizonylattal is, ennek hiányában az elszámolás bizonylata az adóhatóság által kiállított, az adó megfizetéséről szóló igazolás. Az adóhatóság által kiállított, a regisztrációs adó megfizetéséről szóló igazolást egyébként is együtt kell kezelni azzal a gépjárművel, amelyre az igazolás szól.
A megfizetett regisztrációs adót az eszköz bekerülési értékét növelő tételként kizárólag a forgalmi engedélyben szereplő tulajdonosnak (a tényleges kötelezettnek) van lehetősége elszámolni a számla, vagy - ha azon a regisztrációs adó nem szerepel - a fentebb említett külön számviteli bizonylat alapján.
A fentiekből következően, amennyiben az áfa-alany kereskedő a regisztrációs adó alanyának értékesíti a járművet, a regisztrációs adó még nem képezi az általános forgalmi adó alapját.
A 2005-ben "előre megfizetett", illetve az adóigazgatási eljárás 2005-beni megindítása miatt a 2005-ös adótábla alkalmazásával ténylegesen 2006-ra áthúzódóan megfizetett regisztrációs adó Összege nem kezelhető úgy, mint más nevében és javára befizetett összeg elszámolási kötelezettségként 2005. évre vonatkozóan. Ezért elszámolási kötelezettségként át sem vihető 2006-ra. A 2006-ban történő értékesítés áfaalapjába ezért mind a gépjármű-kereskedőnél, mind az importőrnél egyaránt beletartozik a 2005-ös szabályok szerint megfizetett regisztrációs adó (az a beszerzési érték részét képezi) . A (tovább) értékesítésnél az áfa alapja a nettó vételár lesz, az áfa mértéke pedig 20 százalék.
(PM Forgalmi adók, vám és jövedéki főcsoport, 536/3/2005. - APEH Adójogi főosztály, 8429860980)