Tagi kölcsön elengedése kapcsolt felek között

Tisztelt Szakértő! 2017.06.14-én a Tagi kölcsön elengedése kapcsolt felek között vagy tőkésítés (https://adozona.hu/kerdesek/2017_6_2_Tagi_kolcson_elengedese_kapcsolt__xktí) kérdésre adott válaszuk szerint tagi kölcsön elengedésekor nem kell a társaságiadó-alapot növelni, amennyiben rendelkezünk a másik fél nyilatkozatával. Társaságunk tagi kölcsön elengedését tervezi, a helyes eljárás érdekében a NAV-nak feltettük a kérdést, melyre azt a választ kaptuk, hogy a tagi kölcsön elengedésére nem alkalmazható a TAO tv. 3. számú melléklet 13. pontja, kizárólag a TAO tv. 8. § 1. bekezdés (h) pontja szerint kell eljárni. A fentiekkel kapcsolatban kérnénk szakmai segítségüket. A NAV részére feltett kérdés: "Anyavállalat leányvállalatának nyújtott tagi kölcsön összegét elengedte. Társaságok közti tagi kölcsön elengedés esetén, vonatkozik-e a TAO tv. 3.számú melléklet 13.pontja kapcsolt viszonyban lévő társaságokra is? A kölcsön elengedője rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, mely szerint a juttatás adóévében a juttatás nélkül is az adózás előtti eredménye pozitív, továbbá a bevételre jutó társasági adót megfizeti. Jól értelmezzük-e, hogy ebben az esetben nem kell a TAO tv. 8. paragrafus 1) h) pontja szerinti adóalap-növelést végrehajtani?" NAV válasza: "Hivatalunkhoz érkezett megkeresésére az alábbi tájékoztatást adjuk. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 8. § (1) bekezdés h) pontja szerint az adózás előtti eredményt növeli a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve – ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy – ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll. A Tao. tv. 8. § (1) bekezdés h) pontjának rendelkezése alapján az adózó által az adóévben elengedett követelés összege kizárólag abban az esetben növeli az adózás előtti eredményt, ha az adózó követelésének kötelezettje az elengedés időpontjában az adózó kapcsolt vállalkozásának minősülő – belföldi vagy külföldi jogszabály alapján létrejött – jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés vagy egyéb szervezet (például egyéni cég) volt. Ekkor azonban az adózás előtti eredményt minden további feltétel vizsgálata nélkül növelni kell a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés összegével. Így a növelő tétel alkalmazásánál nincs annak jelentősége, hogy a partner adózás előtti eredménye a kötelezettség elengedésének elszámolása nélkül is pozitív lenne-e." "Mivel a Tao. tv. 3. számú melléklet A) fejezet 13. pontja az ingyenes juttatások körében az elengedett követelést nem nevesíti, e miatt e jogszabályhely alkalmazása nem merül fel, tehát a juttatásban részesülő nyilatkozatára nincs szükség. Beadványában közöltek szerint a tulajdonos által adott kölcsön elengedésére kapcsolt vállalkozások (Tao tv. 4. § 23. pontja) között került sor. Erre tekintettel a kölcsön nyújtójának a Tao. tv. 8. § (1) bekezdés h) pontja alapján az adózás előtti eredményét mindenképpen növelnie kell a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, a kapcsolt vállalkozásával szemben fennállt, adóévben elengedett követelés összegével. Az ezen a jogcímen történő adóalap növelési kötelezettség attól függetlenül fennáll, hogy a követelés elengedése miatt elszámolt ráfordítás a vállalkozás érdekében merült fel, vagy sem.  A kölcsönt elengedő társaság kapcsolt vállalkozása – a beszerzett eszközhöz nem kapcsolódó – kötelezettsége elengedett összegét az Sztv. 77. § (3) bekezdése l) pontja alapján az egyéb bevételek között mutatja ki, amely a vállalkozás Sztv. 87. § (1) bekezdése szerinti adózás előtti eredményében elszámolva annak társasági adó alapjába tartozik. [Tao tv. 6. § (1) bekezdése] A teljes körű tájékoztatás érdekében megemlítjük, hogy a kölcsönt elengedő társaság Tao. tv. 8. § (1) bekezdés h) pontja miatti adóalap-növelési kötelezettsége ellenére a kedvezményezett társaságiadó-alany adóalap-csökkentési lehetőséggel nem élhet."