adozona.hu
91/2005. Számviteli kérdés
91/2005. Számviteli kérdés 412/2010/Szt. 71. § (3) bek./ISZ
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) előírásai szerint az ellenőrzés megállapításait a folyamatos könyvelés keretében kell könyvelni, elszámolni, általában a hibás tétel sztornírozásával, a helyes tétel törvényi előírásoknak megfelelő könyvelésével. Az ellenőrzés megállapításainak könyvelésével teljesül a beszámolóval szembeni alapvető követelmény, hogy a beszámoló a gazdálkodó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről megbízható és valós összképet m...
91/2005. Számviteli kérdés
412/2010/Szt. 71. § (3) bek./ISZ
Cégünk olyan hibát követett el a beszámolóval lezárt üzleti évben, amelynek a fizetendő társasági adóra is van hatása. Jól gondolom-e, hogy ekkor az önellenőrzés lefolytatása után a tárgyévi társasági adóbevallásban szereplő összeg el fog térni a számviteli törvény szerinti tárgyévi beszámoló eredménykimutatásában szereplő társaságiadó-fizetési kötelezettségtől? A hiba nem jelentős összegűnek minősül.
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) előírásai szerint az ellenőrzés megállapításait a folyamatos könyvelés keretében kell könyvelni, elszámolni, általában a hibás tétel sztornírozásával, a helyes tétel törvényi előírásoknak megfelelő könyvelésével. Az ellenőrzés megállapításainak könyvelésével teljesül a beszámolóval szembeni alapvető követelmény, hogy a beszámoló a gazdálkodó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről megbízható és valós összképet mutasson. Ehhez az is szükséges, ha jelentős összegű a hiba, akkor a számviteli törvény 19. §-ának (3) bekezdése szerint a mérleg és az eredménykimutatás minden tételénél az előző év adatai mellett be kell mutatni a hibák és hibahatások miatt módosított tételeket (középső oszlop), azok nem képezik részét az eredménykimutatás tárgyévi adatainak. Ha nem jelentős összegű a hiba, akkor az ellenőrzés megállapításainak könyvelt adatai is a tárgyévi adatok között szerepelnek, a számviteli törvény 71. §-ának (3) bekezdése alapján az ellenőrzés által megállapított nem jelentős összegű hibák eredményre gyakorolt hatását az eredménykimutatás megfelelő tárgyévi adatai tartalmazzák.A kérdés szerint a társaságnál nem jelentős összegű a hiba. A hiba és hibahatások eredményt érintő összegeit a megfelelő bevétel-, illetve költség-, ráfordításszámlákra kell könyvelni, és ennek megfelelően szerepelnek a tárgyév adataival az eredménykimutatás megfelelő soraiban.
Az ellenőrzés megállapításai az előző év(ek)et érintették. Ebből következően az előző év(ek) adóbevallásait (az adott esetben a társaságiadó-bevallást) is helyesbíteni kell. Az adóbevallás helyesbítésével vagy adófizetési kötelezettséget (adóhiány miatt) vagy adótöbbletet (követelést az adóhatósággal szemben) állapítanak meg, amelyet könyvelni és pénzügyileg külön is rendezni kell. Mivel a társasági adót eredményező (kiváltó) tételek az eredménykimutatás tárgyévi adatai között szerepelnek, az előző évvel (évekkel) kapcsolatos adófizetési korrekciót is az eredménykimutatás tárgyévi adófizetési kötelezettség sorában (a tárgyévi társasági adóval összevontan) kell kimutatni.
A leírtakból következik, hogy az eredménykimutatás adófizetési kötelezettség sorában a tárgyévi adóbevallásban szereplő társasági adótól eltérő összeget kell beállítani akkor, ha az előző évvel (évekkel) kapcsolatos nem jelentős összegű hibáknak társaságiadó-vonzata van. Az eltérés összege nem jelentős összegű hibák esetén az év közben adott (ön)ellenőrzéshez kapcsolódó bevallás(ok)ban szereplő társasági adók összevont értékével egyezik meg.
Az előbbiek a társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 7. §-a (1) bekezdésének u) pontja, illetve 8. §-a (1) bekezdésének p) pontja előírásával is összefüggnek:
az adózás előtti eredményt csökkenti az adóellenőrzés, az önellenőrzés során megállapított adóévi bevételként vagy aktivált saját teljesítmény növekedéseként vagy adóévi költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeg, az adózás előtti eredményt növeli az adóellenőrzés, az önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként, ráfordításként vagy az adóévi nettó árbevétel, bevétel, aktivált saját teljesítmény csökkentéseként elszámolt összeg.
A hivatkozott korrekciókkal a tárgyévi adózás előtti eredmény nem tartalmazza a tárgyévben az előző évek nem jelentős összegű hibái miatti eredményt módosító tételeket, és így az adófizetési kötelezettséget a tárgyévi adatok alapján kell megállapítani. Az eredménykimutatás adófizetési kötelezettség sorában az így megállapított tárgyévi adóval együtt kell szerepeltetni a nem jelentős összegű hibák miatti - év közben már bevallott - társasági adót is, jellegének megfelelően, adóhiány esetén növelő, adótöbblet esetén csökkentő tételként.
A leírtakból következik: nem jelentős hiba esetén az üzleti év társaságiadó-bevallásában szereplő fizetendő társasági adó nem egyezik meg az üzleti évre vonatkozó beszámoló eredménykimutatásában az adófizetési kötelezettség sorban beállított társasági adóval.
[2000. évi C. törvény 71. § (3) bek.]