66/2004. Számviteli kérdés
A tárgyévi beszámolóban fejlesztési tartalék címen lekötött tartalékot képeztünk 3 millió forint összegben. A fejlesztési tartalék összegével csökkentettük a tárgyévi társasági adó alapját. A tárgyévet követő év decemberében vettünk egy gépet 5 millió forintért, amelyet a tárgyévet követő második év január 1-jén helyeztünk üzembe. Milyen összeggel kell módosítani az adóalapot értékcsökkenési leírás címen?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: tao-törvény) 1. számú mellékletének 12. pontja rendelkezik a fejlesztési tartalék terhére beszerzett tárgyi eszköz értékcsökkenésének a társasági adóalapban történő figyelembevételéről. Eszerint az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a tao-törvény 7. §-ának (15) bekezdése szerint felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Az adott példában a tárgyévet követő évre a beszerzett gép bekerülési értéke alapján értékcsökkenés nem számolható el sem a számvitelben, sem az adóalapban, mert a gépet nem helyezték üzembe. A tárgyévet követő második évben az elszámolás - egy számpéldán bemutatva - a következőt jelenti:
|
Megnevezés |
Számviteli
elszámolás |
Adóalap |
|
Számviteli leírási kulcs (%) |
25 |
|
|
Adótörvény szerinti leírási kulcs (%) |
|
50 |
|
Terv szerinti értékcsökkenés (ezer forint) |
1250 |
|
|
Adóalapot növelő összeg (ezer forint) |
|
1250 |
|
Adóalapot csökkentő összeg (ezer forint) |
|
2000 |
[1996. évi LXXXI. törvény 1. számú mellékletének 12. pontja]
