adozona.hu
22/2001. Számviteli kérdés
22/2001. Számviteli kérdés 98/2010/Szt. 15. § (7) bek./ISZ
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 15. §-ának (7) bekezdése szerint az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek (ráfordításoknak) ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek (az összemérés elve).
Ezen számviteli alapelv segítségével a ké...
22/2001. Számviteli kérdés
98/2010/Szt. 15. § (7) bek./ISZ
Hogyan kell elszámolni a folyamatosan teljesített szolgáltatásnyújtás keretében igénybe vett szolgáltatások értékét és a hozzá kapcsolódó általános forgalmi adót, ha a költség (ráfordítás) felmerülése, a teljesítés időszaka, illetve a pénzügyi teljesítés esedékessége eltérő üzleti évre esik?
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 15. §-ának (7) bekezdése szerint az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek (ráfordításoknak) ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek (az összemérés elve).Ezen számviteli alapelv segítségével a kérdés - számviteli elszámolási oldalról folyamatos szolgáltatásnyújtás esetén is - egyértelműen megválaszolható. Amennyiben az üzleti év mérlegének fordulónapja előtt kifizettek, leszámláztak olyan tételeket, amelyek költségként, ráfordításként részben vagy egészen csak a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el (például fizetett bérleti díjak), akkor azok összegét részben vagy egészen aktív időbeli elhatárolásként kell kimutatni.
Ha olyan költséget, ráfordítást kíván a vállalkozás elszámolni, amely részben a mérleg fordulónapja előtti időszakot terheli, viszont a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel - mivel a Ptk. szabályai szerint a teljesítés akkor esedékes -, és ezért a mérlegfordulónap utáni időszakban számlázzák le, akkor annak tárgyévre jutó hányadát a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben kell elszámolnia.
Amennyiben a folyamatos szolgáltatásnyújtás vonatkozásában a teljesítés a Ptk. szabályai szerint az adott év mérlegfordulónapjáig megtörtént, de a számlázás csak a mérlegfordulónap után valósul meg, akkor ezen szolgáltatás összegét az igénybe vevőnél - a mérlegkészítés időpontjáig megkapott számla alapján - az adott év beszámolójának mérlegében szállítói kötelezettségként kell kimutatni.
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: áfa-törvény) 58. §-ának (1) bekezdése szerint termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Ez határozza meg, hogy melyik bevallási időszakban kell szerepeltetni a számlában feltüntetett általános forgalmi adót. Ettől a Ptk.-ban rögzített szerződés szerinti teljesítési időpont eltér(het).
A két törvényi előírás együttes alkalmazásánál előfordul, hogy az adott szolgáltatás számviteli (költségkénti, ráfordításkénti) elszámolása - amelyre a Ptk. szerinti teljesítés szabályait kell alkalmazni - és a szolgáltatás utáni levonható általános forgalmi adó bevallása - amelyre az áfatörvény szerinti teljesítési időpont szabályait kell alkalmazni - eltérő időszakra esik. A folyamatos szolgáltatást igénybevevőnél így előfordul(hat) - mivel a kapott számlát szállítói kötelezettségként (az abban szereplő általános forgalmi adó összegét is beleértve) könyvelni kell -, hogy az általános forgalmi adó bevallásának időpontjáig a számlában szereplő általános forgalmi adó átmenetileg egyéb követelésként jelenik meg.
Folyamatos szolgáltatásnyújtás esetén, amennyiben már a számlán szereplő szolgáltatási időszak kezdőnapja előtt az érintett tételre vonatkozóan a pénzügyi teljesítés megtörtént, akkor azt adott előlegként kell elszámolni a szolgáltatást igénybe vevőnél, és kapott előlegként a szolgáltatást nyújtónál.
[2000. évi C. törvény 15. § (7) bek., 2007. évi CXXVII. törvény 58. § (1) bek.]