adozona.hu
69/2004. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2004/9.)
69/2004. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2004/9.)
Lakáscélra felvett hitel járulékos költségei [Szja. tv. 38. § (1) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A személyi jövedelemadóról szóló módosított 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja. tv.) 38. §-a értelmében a lakáscélú hitel törlesztéséhez kapcsolódó kedvezmény az adóévben a hitel intézet által igazoltan megfizetett törlesztő részletek összege alapján érvényesíthető, amely a tőke, a kamat és a járulékos költségek alapján kerül meghatározásra. A járulékos költségek körét jogszabály pontosan nem rögzíti, ilyen címen azonban értelemszerűen csak olyan tételek vehetők figyelembe, amelye...
69/2004. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2004/9.)
Lakáscélra felvett hitel járulékos költségei [Szja. tv. 38. § (1) bekezdés]
A személyi jövedelemadóról szóló módosított 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja. tv.) 38. §-a értelmében a lakáscélú hitel törlesztéséhez kapcsolódó kedvezmény az adóévben a hitel intézet által igazoltan megfizetett törlesztő részletek összege alapján érvényesíthető, amely a tőke, a kamat és a járulékos költségek alapján kerül meghatározásra. A járulékos költségek körét jogszabály pontosan nem rögzíti, ilyen címen azonban értelemszerűen csak olyan tételek vehetők figyelembe, amelyek közvetlenül a hitel folyósításához, illetve törlesztéséhez kapcsolódnak általában meghatározott rendszerességgel. A felszámításra kerülő elemeket a hitelintézet hirdetményben köteles közzétenni. Tipikusan ilyen elem például a kamat és az évente felszámított, de részletekben megfizetett kezelési költség.Az Szja. tv. 38. §-a szerinti kedvezmény alapjául csak azok a fizetési kötelezettségek szolgálhatnak, amelyet a magánszemély, adós (adóstársi) minőségében törlesztésként fizet meg. A magánszemély ebbéli minőségét a hitelszerződés aláírása keletkezteti.
A törvény azon kitétele, miszerint a járulékos költséget törlesztésként kell megfizetni, azt jelenti, hogy még létező vagy a jövőben keletkező tartozás megfizetéséről van szó.
A hitelszerződés alapján a hitelszerződésben meghatározott költségek függetlenül a teljesítési időpontjától ugyan járulékos költségnek minősülhetnek, de törleszteni csak azt lehet, amely a szerződés megkötésekor még fennálló vagy azt követően keletkező kötelezettség.
Azt a kötelezettséget, amelyet a magánszemély a szerződés kelte napjáig megfizetett, a szerződő felek elismerhetik ugyan a hitelszerződésbe foglalt kötelezettségként, de az a szerződés alapján már nem minősülhet tartozást kiegyenlítő befizetésnek (törlesztésnek), mivel a tartozás a jogviszony keletkezésekor már nem áll fenn. Az ugyan előfordulhat, hogy a magánszemély kötelezettséget vállal a szerződésben a szerződés megkötésének keltét megelőző határidejű kötelezettség teljesítésére, de ha ez meg is történt a szerződés kelte napjáig - amely tény az előtörlesztésként történő elismerésként egyébként a szerződésben benne is foglaltatik - akkor ennek az összegnek "beismerten" nem adósa. Ezt az összeget már megfizette, tehát a szerződés alapján már nem is tudja törleszteni.
Az előtörlesztésre való utalás azt jelenti, hogy a szerződés elismeri e kötelezettség megszűntét, tehát a szerződés alapján azt tartozásként (adósságként) már nem lehet megfizetni, azaz törleszteni.
A lakás értékét megállapító banki szakértő díja és a hitelfolyósításkor felszámolt egyszeri hitelfolyósítási és hitelbírálati díj akkor tekinthető a tőke, a kamat mellett járulékos költségként a Szja. tv. 38. § (1) bekezdésében adókedvezményt megalapozó befizetésnek, ha járulékos költségként történő elismerésére fentiek szerint lehetőség van.
Nem tekinthető járulékos költségnek többek között, a közjegyzőnek kifizetett díj függetlenül attól, hogy ellenjegyzése nélkül a hitelszerződés nem jöhet létre. A díjról a szerződés nem rendelkezik, az összeg nem a bank bevétele.
A biztosítás megkötése ugyan szintén feltétele a hitelszerződés megkötésének és a szerződésben megemlítésre is kerülhet, azonban a hitelfelvevő és a biztosító között létrejött külön szerződés rendelkezik a fizetendő díjról.
A kedvezmény kizárólag csak a hitelintézet által kiadott igazolás alapján érvényesíthető.
Az Adó és Ellenőrzési Értesítő 2003. évi 4. számában megjelent 44. számú adózói kérdésre adott válasz nem alkalmazható.
(PM Jövedelemadók főosztálya 13400/2004. - APEH Adójogi főosztály AJF-90/2004.)