adozona.hu
135/2007. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2007/12.)
135/2007. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2007/12.) Az Art. 168. § (3) bekezdés harmadik mondatában meghatározott kedvezményes önellenőrzési pótlék alkalmazása
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Kérdés: Alkalmazható-e az Art. 168. § (3) bekezdés harmadik mondatában meghatározott kedvezményes önellenőrzési pótlék, ha az önellenőrzés alá vont egyes hónapokban adózónak adó-visszaigénylési jogosultsága, más hónapokban fizetési kötelezettsége keletkezik, de összességében az adózót pótlólagos fizetési kötelezettsége nem terheli?
Válasz: Az Art. 168. § (3) bekezdés harmadik mondata értelmében, ha az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját...
135/2007. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2007/12.)
Az Art. 168. § (3) bekezdés harmadik mondatában meghatározott kedvezményes önellenőrzési pótlék alkalmazása
Kérdés: Alkalmazható-e az Art. 168. § (3) bekezdés harmadik mondatában meghatározott kedvezményes önellenőrzési pótlék, ha az önellenőrzés alá vont egyes hónapokban adózónak adó-visszaigénylési jogosultsága, más hónapokban fizetési kötelezettsége keletkezik, de összességében az adózót pótlólagos fizetési kötelezettsége nem terheli?Válasz: Az Art. 168. § (3) bekezdés harmadik mondata értelmében, ha az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját az eredeti esedékességkor vagy korábbi önellenőrzése során hiánytalanul megfizette, a fizetendő pótlék összegét az általános szabályok szerinti mértékkel kell meghatározni, de az 5 000 forintot, magánszemély esetében az 1 000 forintot meghaladó összeget nem kell bevallani és megfizetni.
Az adott adónemre vezetett folyószámla adatai alapján lehet megállapítani azt, hogy az adózó az adót az eredeti esedékességkor, vagy a kérdéses adónemre és időszakra korábban benyújtott önellenőrzése alkalmával megfizette-e. Amennyiben az adófolyószámla az eredeti esedékesség (vagy a korábbi önellenőrzés esedékességének) időpontjában a kérdéses adónemben túlfizetést mutat, a túlfizetés összege az adózó terhére önellenőrzés keretében feltárt adókülönbözetet fedezi és az önellenőrzés esedékességének időpontjában is fennáll, úgy az adózó az önellenőrzési pótlékot az általános szabályok szerint felszámítja, de az 5 000 Ft feletti részt nem vallja be és nem fizeti meg. Önmagában az a körülmény tehát, hogy - egy másik időszakra elvégzett önellenőrzés során az adózó javára feltárt, vissza nem igényelt különbözet következtében - az önellenőrzés benyújtásakor az adófolyószámlán az adott adónemen túlfizetés mutatkozik, nem alapozza meg az Art. 168. § (3) bekezdésének alkalmazását.
Az adózó ugyanakkor az adott adónemen vezetett adófolyószámla egyenlegének megállapítása során az önellenőrzés keretében a javára feltárt különbözet összegét a helyesbített adó, költségvetési támogatás eredeti esedékességének időpontjában figyelembe veheti, tekintettel arra, hogy az önellenőrzés az adózó által eredetileg megállapított adót (illetve költségvetési támogatást) módosítja. Ennek megfelelően, amennyiben az adózó több bevallási időszak adóját helyesbíti oly módon, hogy a korábbi időszak(ok)ra vonatkozó önellenőrzések az adózó javára szólnak, a későbbi időszak(ok)ra vonatkozó önellenőrzések pedig a terhére, úgy az adózó az adott adónemen vezetett adófolyószámla eredeti esedékességekor fennálló egyenlegének meghatározása során figyelembe veheti az önellenőrzés(ek) során a javára feltárt különbözetek) összegét.
Például: Az adózó 2005. december illetve 2006. január hónapra benyújtott általános forgalmi adó bevallásait módosítja önellenőrzéssel. Az önellenőrzés során 2005. december hónapra 1 millió Ft különbözetet tár fel a javára, 2006. január hónapra pedig ugyanennyit a terhére. Az adózó adófolyószámlájának egyenlege 2006. február 20-án (a 2006. januári áfa bevallás esedékességének időpontjában) általános forgalmi adónemben 0 Ft, azaz az adófolyószámla az érintett adónem vonatkozásában az eredeti esedékességekor sem túlfizetést, sem hátralékot nem mutat. A 2005. decemberi adófizetési kötelezettség önellenőrzés keretében történő csökkenése következtében ugyanakkor az adófolyószámlára 2006. január 20-i esedékességgel könyvelt kötelezettség - és így az adófolyószámla egyenlege 1 millió Ft-tal csökken, ami kihat az adófolyószámla 2006. február 20-i egyenlegére is. Az adózó javára önellenőrzés keretében feltárt különbözetet figyelembe véve tehát az adófolyószámla egyenlege 2006. február 20-án 1 millió Ft túlfizetést mutat, így az adózó a 2006. január hónapra benyújtott önellenőrzése során feltárt adókülönbözet vonatkozásában alkalmazhatja az Art. 168. § (3) bekezdésének előírásait, feltéve, hogy e túlfizetés az önellenőrzés esedékességének időpontjában (azaz az önellenőrzés benyújtásakor) is fennáll.
Az Art. 168. § (2) bekezdése értelmében az önellenőrzési pótlékot adónként, illetve költségvetési támogatásonként a bevallott és a helyesbített adó, illetve költségvetési támogatás összegének különbözete után az adózó állapítja meg, és a bevallással egyidejűleg fizeti meg. Ugyanezen szakasz (3) bekezdésében foglaltak alapján az önellenőrzési pótlékot a bevallás benyújtására előírt határidő leteltét követő első naptól a helyesbítés nyilvántartásba történő feljegyzésének napjáig kell felszámítani.
A hivatkozott rendelkezésekből egyértelműen következik, hogy az önellenőrzési pótlékot adónemenként és bevallási időszakonként kell megállapítani. Ez az jelenti, hogy több időszakot érintő önellenőrzés esetén valamennyi bevallási időszak esetében külön-külön kell megállapítani az önellenőrzési pótlékot és külön-külön vizsgálandó az is, hogy az Art. 168. § (3) bekezdésében megfogalmazott feltételek fennállnak-e. Ez azt is jelenti, hogy annyiszor 5 000 Ft-ot kell fizetni, ahány bevallási időszakot az adózó terhére szóló önellenőrzés érint (feltéve, hogy az Art. 168. § (3) bekezdésének rendelkezései valamennyi bevallási időszakra benyújtott önellenőrzés vonatkozásában alkalmazhatók és a felszámítandó pótlék az 5 000 Ft-ot minden esetben meghaladja) .
(PM Adóigazgatási és szakképzési főosztály 10.918/2/2007. - APEH Jogi és koordinációs főosztály 1559220572)