adozona.hu
6/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/1-2.)
6/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/1-2.) A nem realizált árfolyam-különbözettel történő adóalap módosítás [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés dzs) pont, 8. § (1) bekezdés dzs) pont]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
1. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés dzs) pont a) alpontja értelmében az adózás előtti eredményt csökkenti - az adólap megállapításakor - az adózó döntése szerint a fedezeti ügylettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszköz értékének növekedéseként, illetve a hosszú lejáratú kötelezettség értékének csökkenéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján esz...
6/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/1-2.)
A nem realizált árfolyam-különbözettel történő adóalap módosítás [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés dzs) pont, 8. § (1) bekezdés dzs) pont]
1. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés dzs) pont a) alpontja értelmében az adózás előtti eredményt csökkenti - az adólap megállapításakor - az adózó döntése szerint a fedezeti ügylettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszköz értékének növekedéseként, illetve a hosszú lejáratú kötelezettség értékének csökkenéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján eszközönként, kötelezettségenként elszámolt összeg.A Tao. tv. 8. § (1) bekezdés dzs) pont a) alpontja értelmében az adózás előtti eredményt növeli - az adóalap megállapításakor - a 7. § (1) bekezdésének dzs) pont a) alpontjában foglaltak alkalmazása esetén a fedezeti ügylettel nem fedezett, befektetett pénzügyi eszköz értékének csökkentéseként, illetve a hosszú lejáratú kötelezettség értékének növekedéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján eszközönként, kötelezettségenként elszámolt összeg.
Az adózónak nincs lehetősége arra, hogy az adóévben csak az általa meghatározott eszközök és kötelezettségek esetében alkalmazza a hivatkozott két adózás előtti eredményt módosító rendelkezést.
Sem a hivatkozott, sem más törvényi rendelkezésből nem következik, hogy amennyiben az adózó valamely adóévben alkalmazta az ismertetett két adózás előtti eredményt módosító rendelkezést, akkor a következő adóév(ek)ben is köteles alkalmazni azokat.
2. A Tao. tv. 8. § (1) bekezdés dzs) pont b) alpontja értelmében az adózás előtti eredményt növeli az adózó - az adólap megállapításakor - az eszköznek a befektetett pénzügyi eszközök közül történő kikerülésekor (ideértve az értékvesztés elszámolását is), a kötelezettségnek a hosszú lejáratú kötelezettségek közül történő kikerülésekor a megelőző adóévekben a 7. § (1) bekezdés dzs) pontja a) alpontja alapján adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt összeggel, részbeni kikerülése esetén a külföldi pénzértékben kimutatott könyv szerinti érték csökkenésének a megelőző adóév utolsó napján kimutatott könyv szerinti értékkel arányosan számított összeggel, azzal, hogy e rendelkezést valamennyi olyan értékelt eszközre, kötelezettségre alkalmazni kell, amelyeknek az árfolyam különbözetét ráfordításként el kell számolni.
A hivatkozott rendelkezés az adózás előtti eredmény növelési kötelezettség eseteit tételesen sorolja fel, vagyis a felsorolásban nem említett esetekben az adózó nem köteles az adózás előtti eredményt megnövelni. Ez azonban nem jelenti azt, hogy a korábban devizaváltozás alapján az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt összeggel ne kellene növelnie az adózás előtti eredményt a felsorolt esetek valamelyikének bekövetkezésekor azzal az összeggel, amelyet devizáról más devizára való áttéréskor ráfordításként korábban elszámolt. A különbség csak az, hogy az adózás előtti eredmény növelési kötelezettség nem a devizáról más devizára való áttéréskor történő ráfordítás elszámolásakor merül fel, hanem később, a törvényben felsorolt esetek bekövetkezésekor.
(PM Jövedelemadók főosztálya 17285/2005. - APEH Adójogi főosztály 8429601570/2005.)