adozona.hu
49/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/11.)
49/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/11.) Hulladéktároló létesítésére igénybe vett földterület utáni értékcsökkenési leírás [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés d) pont, 1. számú melléklet 1-4. pontjai, 2. számú melléklet II. Építmények fejezete, Szt. 52. § (5) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés d) pontja alapján az adózás előtti eredményt csökkenti az egyes eszközhöz, beruházáshoz kapcsolódó, az 1. és 2. számú mellékletben foglalt előírások szerint elszámolt értékcsökkenési leírás.
Az értékcsökkenés elszámolása nem alternatíva az adózó számára, hanem kötelezően alkalmazandó szabály. A Tao. tv. 1. számú melléklet 3. pontja értelmében ugyanis az adózó az értékcsökkenési l...
49/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/11.)
Hulladéktároló létesítésére igénybe vett földterület utáni értékcsökkenési leírás [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés d) pont, 1. számú melléklet 1-4. pontjai, 2. számú melléklet II. Építmények fejezete, Szt. 52. § (5) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés d) pontja alapján az adózás előtti eredményt csökkenti az egyes eszközhöz, beruházáshoz kapcsolódó, az 1. és 2. számú mellékletben foglalt előírások szerint elszámolt értékcsökkenési leírás.Az értékcsökkenés elszámolása nem alternatíva az adózó számára, hanem kötelezően alkalmazandó szabály. A Tao. tv. 1. számú melléklet 3. pontja értelmében ugyanis az adózó az értékcsökkenési leírást az eszköz bekerülési értékére vetítve állapítja meg (nem pedig állapíthatja meg), függetlenül attól, hogy az elszámolás miatt adóalapja esetleg nulla vagy negatív lesz. A Tao. tv. 1. számú melléklet 2. pontja alapján az értékcsökkentési leírást az immateriális jószág, a tárgyi eszköz üzembe helyezése napját követően annak tervezett kivezetése napjáig arányosan meghatározva kell megállapítani. A Tao. tv. 1. számú melléklet 1. pontja úgy rendelkezik, hogy abban az esetben, ha a Tao. tv. ugyanazon eszközre több szabályt, leírási kulcsot tartalmaz, akkor az adózót választási lehetőség illeti meg, hogy adott esetben melyiket alkalmazza.
A Tao. tv. 1. számú melléklet 4. pontja szerint nem számolható el értékcsökkenési leírás azon eszközre, amelyre a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (továbbiakban: Szt.) szerint nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés, vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést. Az Szt. 52. § (5) bekezdése szerint nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés a földterület, a telek (a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybe vett földterület, telek kivételével) bekerülési értéke után. E szerint a földterületre főszabályként az adózó nem érvényesíthet értékcsökkenést sem a számvitel sem a társasági adó szabályai szerint.
A fentiektől eltérően ítélendő meg azonban a hulladéktároló létesítésére igénybevett földterület. A Tao. tv. 2. számú melléklet II. Építmények fejezete meghatározza a hulladéktároló fogalmát, mely szerint "hulladéktároló: a hulladékgazdálkodásról szóló törvény előírásának megfelelő tárolásra, ártalmatlanításra szolgáló épület, építmény; a hulladéktároló létesítése miatt igénybe vett földterületre értékcsökkenési leírást a hulladéktárolóval azonos leírási kulccsal kell számolni". Tekintve, hogy a Tao. tv. különös szabályként kimondja, hogy a hulladéktároló létesítése miatt igénybevett földterületre is a hulladéktároló leírási kulcsát kell alkalmazni, amelyre vonatkozóan egy helyen szerepel 20%-os mérték, ezért a hulladéktárolóra és az ahhoz kapcsolódó földterületre is ez a leírási kulcs az irányadó. Így az adózó a Tao. tv. 1. számú melléklet 1. pontjában foglaltakkal nem élhet, nem választhatja a Tao. tv. 1. számú melléklet 4. pontjának alkalmazását, azaz nem teheti meg, hogy az Szt. tiltó rendelkezésére figyelemmel, a földterület után nem érvényesít értékcsökkenési leírást.
A fentiek mellett a számviteli elszámolás során a hulladéktároló létesítésére igénybevett földterület értékcsökkenésére a főszabály szerinti tiltó rendelkezés vonatkozik, azaz értékcsökkenés nem számolható el, kivéve, ha veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterületről van szó. Ebből következően az adózás előtti eredményt - a Tao. tv. 8. § (1) bekezdés b) pontja alapján - csak a hulladéktároló bekerülési értéke alapján megtervezett értékcsökkenés növeli.
[Nemzetgazdasági Minisztérium 9979/2010. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 5227384586/2010.]