43/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/9.) Az előadó-művészeti szervezeteknek nyújtott támogatások adójogi megítélése [Tao. tv. 7. § (1) bekezdésének z) pontja, 8. § (1) bekezdésének ng) pontja, 22. § (1) bekezdése, valamint 3. számú melléklet "B" fejezetének 15. pontja]

Kiválasztott időállapot: Mi ez?

Kibocsátó(k): Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal
Jogterület(ek): Adójog, számviteli szabályok
Érvényesség kezdete: 2010.08.23
Érvényesség vége:

MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?

Csak a jogszabály szövegének mutatása

és a

43/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/9.)

Az előadó-művészeti szervezeteknek nyújtott támogatások adójogi megítélése [Tao. tv. 7. § (1) bekezdésének z) pontja, 8. § (1) bekezdésének ng) pontja, 22. § (1) bekezdése, valamint 3. számú melléklet "B" fejezetének 15. pontja]

1. A 2009. november 12. és 2009. december 31. között hatályos szabályok

Az előadó-művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkoztatási szabályairól szóló 2008. évi XCIX. törvény 2009. november 12-étől több ponton módosította a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvényt (továbbiakban: Tao-tv.). Ez alapján az előadó-művészeti szervezetnek 2009. november 12. és 2009. december 31. között nyújtott támogatás társasági adójogi kezelése a következő:
a) A Tao-tv. 2009. november 12-étől hatályos 8. § (1) bekezdés ng) alpontja értelmében az adózónak nem kell megnövelnie az adózás előtti eredményét az olyan támogatással, amelyet előadó-művészeti szervezet (4. § 37. pont) tevékenységéhez juttat, az előadó-művészeti államigazgatási szerv által a részére kiadott támogatási igazolásban szereplő összegig. [Ugyanakkor az előadó-művészeti tevékenységet végző szervezet tevékenységéhez az adóévben 2009. november 11-éig adott támogatásokat az adózás előtti eredményt növelő tételként kellett figyelembe venni a Tao-tv. 8. § (1) bekezdés n) pontja alapján, tekintve, hogy arra még nem vonatkozott a fenti kivételes elbírálás.]
b) Az előadó-művészeti szervezetet támogató adózónak a Tao-tv. 22. § (1) bekezdése alapján 2009. november 12-étől lehetősége van arra, hogy a támogatási igazolásban szereplő összegig - döntése szerint - a támogatás juttatásának adóéve és az azt követő három adóév adójából - figyelemmel a 23. § (3) bekezdésében foglaltakra is - adókedvezményt vegyen igénybe (először - a bevallás benyújtásáig rendelkezésre álló igazolás alapján - a 2009. december 31-éig nyújtott támogatásra). [Ez ugyanakkor azt is jelenti, hogy a 2009. november 11-éig juttatott támogatások összege tekintetében adókedvezmény nem érvényesíthető.]
c) Ha az adózó közhasznú, kiemelkedően közhasznú előadóművészeti szervezetet támogat, figyelemmel kell lenni arra, hogy a Tao-tv. 8. § (1) bekezdés ng) alpontjának alkalmazása esetén a 7. § (1) bekezdés z) pontjának és (5)-(7) bekezdésének rendelkezései által meghatározott - adománnyal kapcsolatos - kedvezmény igénybevételére nincs lehetősége, mivel így a támogatás a Tao-tv. 4. § 1/a. pontjában szereplő adomány fogalomnak nem felel meg, mert ezzel a 8. § (1) bekezdés ng) alpontjának alkalmazása vagyoni előnyt jelent a számára.
Összegezve a fentieket: az előadó-művészeti szervezetet támogató adózónak a támogatás összegével nem kell megnövelni az adózás előtti eredményét, és e mellett adókedvezmény igénybevételére is jogosult. Ugyanez az eljárás közhasznú, kiemelkedően közhasznú előadó-művészeti szervezet támogatása esetén is (adomány címén nincs csökkentő tétel).

2. A 2010. január 1-jétől hatályos szabályok

2010. január 1-jétől a Tao-tv. 8. § (1) bekezdés n) pontja hatályát vesztette, így az ingyenes juttatásokhoz kapcsolódó korrekció megszűnt, viszont az előadó-művészeti szervezetnek támogatást nyújtó adózóknál a támogatás - meghatározott feltételek szerint - a vállalkozási tevékenység érdekében elismert költségnek minősül és a támogatás kapcsán továbbra is érvényesíthető adókedvezmény az alábbiak szerint:
a) A Tao-tv. 2010. március 1-jétől hatályos, de a 2010-ben adott valamennyi támogatásra alkalmazandó 3. számú melléklete "B" fejezetének 15. pontja alapján, ha az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül, előadó-művészeti szervezet részére adott támogatásról az előadó-művészeti államigazgatási szerv a 4. § 38. pontja szerinti támogatási igazolást állít ki, az azon szereplő támogatás összege az adózó vállalkozási tevékenysége érdekében elismert költségnek tekintendő. Erre az esetre tehát nem vonatkozik az a főszabályként érvényesülő kitétel, amely szerint a támogatást nyújtó adózónak ahhoz, hogy ne kelljen megnövelnie adózás előtti eredményét a támogatás címén elszámolt ráfordítással, rendelkeznie kell a juttatásban részesülő azon nyilatkozatával, hogy a juttatás adóévében az eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül nem lesz negatív (Tao-tv. 3. számú melléklet "A" fejezet 13. pont.). Ha azonban a támogatást nyújtó adózó nem rendelkezik az előadó-művészeti államigazgatási szerv Tao-tv. 4. § 38. pontja szerinti támogatási igazolásával, akkor az általa juttatott támogatás költségként elszámolt összegére alkalmazni kell a Tao-tv. 3. számú melléklete "A" fejezetének 13. pontjában foglaltakat.
b) 2010-től változatlanul fennáll a Tao-tv. 22. § (1) bekezdése szerinti adókedvezmény igénybevételének lehetősége az ott meghatározott feltételekkel, az előadó-művészeti szervezet részére támogatást nyújtó adózóknak.
c) 2010. január 1-jétől az adomány fogalma megszűnt, ugyanakkor a kiemelkedően közhasznú szervezet részére adott támogatás vagy tartós adományozási szerződés keretében nyújtott támogatás után adózás előtti eredményt csökkentő tétel érvényesíthető, feltéve, hogy az adózó rendelkezik az adóalap megállapítása céljából kiállított, a Tao-tv. 7. § (7) bekezdése szerinti igazolással. E kedvezmény mértéke nem haladhatja meg - a Tao-tv. 7. § (1) bekezdés z) pontja alapján -az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott pénzbeli támogatásnak, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének az 50 százalékát kiemelkedően közhasznú szervezet támogatása esetén, illetve a nyújtott pénzbeli támogatásnak a 20 százalékát tartós adományozási szerződés esetén, de minden esetben együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összegét.
Összegezve, 2010. január 1-jétől az előadó-művészeti szervezetnek juttatott támogatás összegével nem kell megnövelni az adózás előtti eredményt és e mellett a támogatásra tekintettel adókedvezmény is igénybe vehető, valamint közhasznú, kiemelkedően közhasznú előadó-művészeti szervezet részére nyújtott támogatás esetén - az előzőeken felül - az adózás előtti eredményt csökkentő tétel is érvényesíthető.

[Nemzetgazdasági Minisztérium Jövedelemadók főosztálya 8344/2010. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 5227512264/2010.]

A folytatáshoz előfizetés szükséges.
A jogszabály aktuális szövegét és időállapotait előfizetőink és 14 napos próba-előfizetőink érhetik el!

Megbízható forrás, szakértő munkatárs

adozona.hu