35/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/7.) Elhatárolt veszteség kiválás esetén a jogutódnál [Tao. tv. 17. § (1), (7) bekezdés]

Kiválasztott időállapot: Mi ez?

Kibocsátó(k): Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal
Jogterület(ek): Adójog, számviteli szabályok
Érvényesség kezdete: 2010.06.21
Érvényesség vége:

MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?

Csak a jogszabály szövegének mutatása

és a

35/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/7.)

Elhatárolt veszteség kiválás esetén a jogutódnál [Tao. tv. 17. § (1), (7) bekezdés]

Évközi átalakulás - kiválás - esetén az átalakulás időpontjáig felmerült veszteséget az átvevő (jogutód) társaság(ok) a következők figyelembevételével érvényesítheti(k) az adóalap megállapításánál.
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 17. § (1) bekezdésének rendelkezése szerint az adóévben keletkezett negatív adóalapnak megfelelő összeggel (elhatárolt veszteség) az adózó a következő adóévekben csökkentheti az adózás előtti eredményét. Átalakulás esetén a jogutód a jogelődnél keletkezett és az adózás előtti eredmény csökkentéseként még el nem számolt elhatárolt veszteséget a jogelőd vagyonából a végleges átalakulási vagyonmérleg szerinti részesedése arányában érvényesítheti saját adóalapjánál. Ha az átalakulás formája kiválás, akkor a jogelődnél keletkezett elhatárolt veszteségből az átalakulás révén a jogutódo(ka)t megillető résszel a jogelőd (a fennmaradó adózó) által az adóalapjánál érvényesíthető elhatárolt veszteség összegét csökkenteni kell [Tao. tv. 17. § (7) bekezdés].
Feltéve, ha a kiválás évközben történt és annak időpontja 2009. szeptember 30-a, akkor az évközi mérlegben szereplő
- a végleges vagyonmérlegben eredménytartalékba átvezetett
- "negatív adóalap" még nem minősül elhatárolt veszteségnek, így azzal a jogutódoknál a 2009. adóévi adózás előtti eredmény nem csökkenthető. Ez azt jelenti, hogy a jogelődnél 2009. január 1-jétől szeptember 30-áig keletkezett veszteség elhatárolására csak év végén nyílik lehetőség, tehát a jogutódok a saját adóalapjuknál - vagyonuk arányában - azt a következő, azaz a 2010. január 1-jétől kezdődő adóévükben vehetik figyelembe a következők szerint:
- ha a jogelőd 2009. december 31-ei fordulónappal készített beszámolójában kimutatott elhatárolható veszteség összege (- 400) alacsonyabb, mint a kiválás időpontjára megállapított negatív adóalap (- 600), akkor az éves beszámolóban ténylegesen kimutatott veszteségnek a kiválás időpontjára vonatkozó vagyonmérleg arányos részének elhatárolására van mód;
- ha a jogelőd 2009. december 31-ei fordulónappal készített beszámolójában kimutatott elhatárolható veszteség összege (- 900) magasabb, mint a kiválás időpontjára számított negatív adóalap (- 600), akkor a kiválás időpontjára megállapított negatív adóalapnak az arányos része vehető figyelembe a jogutódnál a vagyonmérlegben kimutatott részesedése arányában;
- ha a jogelőd 2009. december 31-ei bevallásában pozitív adóalap kerül kimutatásra, úgy - függetlenül a vagyonmérleg (szeptember 30-ai) adataitól - a jogutódok nem élhetnek a jogelődnél keletkezett "veszteség" elhatárolásával.
A fent leírtakat az alább példa szemlélteti:

Eset	December 31-ei bevallásban kimutatott tényleges adóalap	Vagyonmérleg szerinti összeg	Vagyon-arány a jogutódnál	Jogutódnál figyelembe vehető elhatárolt veszteség
1.	- 400	- 600	70%	- 400 * 0,70 = - 280
2.	- 900	- 600	70%	- 600 * 0,70 = - 420
3.	500	- 600	70%	0

Összegezve rögzíthető, hogy elhatárolásra bármely esetben csak a december 31-ei adóalap (bevallás) ismeretében van mód, a fennmaradó társaság mindössze az éves bevallásában ténylegesen kimutatott veszteséget határolhatja el.
A fentiek - értelemszerűen - alkalmazandók a naptári évtől eltérő üzleti év szerint működő adózók esetében is.

[PM Jövedelemadók főosztálya 6056/2010. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 5227255307/2010.]

A folytatáshoz előfizetés szükséges.
A jogszabály aktuális szövegét és időállapotait előfizetőink és 14 napos próba-előfizetőink érhetik el!

Megbízható forrás, szakértő munkatárs

adozona.hu