adozona.hu
19/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/3-4.)
19/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/3-4.) Követelésekhez kapcsolódó adóalap-korrekciók [Tao. tv. 4. § 4/a. pont, 4. § 26. pont, 7. § (1) bekezdés n) pont]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés n) pontja szerint csökkenti az adózás előtti eredményt a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés összegéig.
A Tao. tv. - 2009. július 9-étől hatályos, a 2009. adóévtől alkalmazható - 4. § 4/a. pontja szerint behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamin...
19/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/3-4.)
Követelésekhez kapcsolódó adóalap-korrekciók [Tao. tv. 4. § 4/a. pont, 4. § 26. pont, 7. § (1) bekezdés n) pont]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés n) pontja szerint csökkenti az adózás előtti eredményt a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés összegéig.A Tao. tv. - 2009. július 9-étől hatályos, a 2009. adóévtől alkalmazható - 4. § 4/a. pontja szerint behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető (a továbbiakban: adójogi minősítés szerinti behajthatatlan követelés).
1. Amennyiben az olyan követelés, amelyet az esedékességtől számított 365 napon belül nem egyenlítettek ki és az adóévben kivezetésre kerül, akkor ezen adóévben nincs akadálya - legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés mértékéig - az adózás előtti eredmény csökkentésének.
2. Az adózó 2009-ben vagy azt követően történő átalakulásakor a jogutód a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés n) pontjában foglaltakat az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 6. § (3) bekezdésére figyelemmel alkalmazza, amelynek során a bekerülési érték 20 százalékát abban az esetben tekintheti behajthatatlan követelésnek, ha az átalakulás 2009. július 9-én vagy azt követően történt. Abban az esetben, ha az átalakulás következtében egy naptári éven belül két adóév keletkezik (egy a jogelődnél, egy a jogutódnál), akkor - tekintettel arra, hogy az adózó az adóévi adókötelezettsége megállapításakor élhet az adózás előtti eredmény csökkentésével -, e jog megilleti a jogelődöt és a jogutódot is; legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés összegéig.
3. Amennyiben az adójogi minősítés szerinti behajthatatlan követeléssel kapcsolatban a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés n) pontja alkalmazásra kerül, és a követelés utólag elévül vagy a bíróság előtt nem lesz érvényesíthető, akkor ez nem befolyásolja a korábbi adóalap-módosítást; egy adott követelés adójogi értelemben attól az adóévtől kezdődően nem minősülhet behajthatatlannak, amikortól elévült. Az adóévente érvényesíthető adóalap-csökkentések összegei tehát az adott adóévekben fennálló feltételek alapján minősítendők.
A fentiektől függetlenül áll fenn adóalap-növelési kötelezettség az elévült, illetve bíróság előtt nem érvényesíthető követelések miatt elszámolt ráfordításra a Tao. tv. 8. § (1) bekezdés d) pontja, illetve a 3. számú melléklet A) fejezet 10. pontja alapján, nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült ráfordítás címén. Ezen rendelkezés tehát nem a követeléshez kapcsolódó korábbi adózás előtti eredménymódosításra tekintettel írja elő az adóalap-növelés kötelezettségét.
[PM Jövedelemadók főosztálya 2308/2010. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 5227494502/2010.]