adozona.hu
25/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/3.)
25/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/3.)
Az alkalmazandó áfa mérték meghatározása az általános forgalmi adóról szóló törvény 61. §-a szerint ("pénzforgalmi szemléletben") adózó adóalanyok esetében a 2012. évi adókulcs változás hatálybalépésével összefüggésben
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvénynek (továbbiakban: Áfa tv.) az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény (továbbiakban: módosító törvény) 130. §-ával megállapított 275. § (2) bekezdése szerint, az Áfa tv. alkalmazandó adómértékre vonatkozó, a módosító törvénnyel megállapított rendelkezéseit - az Áfa tv. 58. §-a szerinti, elszámolási időszakos ügyletekkel kapcsolatos, az Áfa tv. 275. § (3)-(4) bekezdésébe fogl...
25/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/3.)
Az alkalmazandó áfa mérték meghatározása az általános forgalmi adóról szóló törvény 61. §-a szerint ("pénzforgalmi szemléletben") adózó adóalanyok esetében a 2012. évi adókulcs változás hatálybalépésével összefüggésben
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvénynek (továbbiakban: Áfa tv.) az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény (továbbiakban: módosító törvény) 130. §-ával megállapított 275. § (2) bekezdése szerint, az Áfa tv. alkalmazandó adómértékre vonatkozó, a módosító törvénnyel megállapított rendelkezéseit - az Áfa tv. 58. §-a szerinti, elszámolási időszakos ügyletekkel kapcsolatos, az Áfa tv. 275. § (3)-(4) bekezdésébe foglalt eltérésekkel - azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben az Áfa tv. 84. §-a szerint megállapított időpont 2012. január 1. napjára esik vagy azt követi.Az Áfa tv. 84. § (1) bekezdése értelmében a fizetendő adó megállapítására főszabályként a teljesítéskor érvényes adómértéket kell alkalmazni, és a 84. § (2) bekezdése szerint ettől eltérően, a termék Közösségen belüli beszerzése esetében, az előleg fizetése esetében, az Áfa tv. 60. §-ban említett esetekben (fordított adózás esetei), valamint a termékimportra vonatkozóan egyes esetekben, a fizetendő adó megállapításakor érvényes adómértéket kell alkalmazni.
Tekintettel arra, hogy a 84. § főszabálya alól a 61. §-ban foglalt - pénzforgalmi szemléletben történő adófizetési kötelezettség keletkezési, adómegállapítási - szabályokkal összefüggésben nincs különös rendelkezés, az az értelmezés adódik, hogy a 61. § szerinti pénzforgalmi szemléletben adózóknak a teljesítéskor érvényes adómértéket kell alkalmazni függetlenül attól, hogy a fizetendő adót az ellenérték megfizetésekor (vagy a 61. §-ban szabályozott időpontok szerint, pl. nemfizetés esetén a 45 nap elteltével stb.) állapíthatják meg.
Ezen említett szabályozást tekintsük át egy példán keresztül. Kérdésként jellemzően az merül fel ezzel összefüggésben, hogy az Áfa tv. 61. §-a alapján a fizetendő áfát az ellenérték megfizetésekor megállapító egyéni vállalkozó, az Áfa tv. 275. § (2) bekezdésének figyelembevételével, a 2011. decemberi teljesítésére vonatkozó, részére januárban megfizetett ellenérték után az áfa kötelezettségét milyen adómértékkel teljesítse a január havi bevallásában, illetve az alacsonyabb adómérték alkalmazása érdekében lehetőség van-e arra, hogy ne éljen a 61. § szerinti halasztási lehetőséggel? Az előzőekben említett jogszabályi rendelkezések alapján a decemberben teljesített ügyletre tekintettel a 2011-ben hatályos (25%-os) adómérték alkalmazandó, függetlenül attól, hogy a 61. § alapján az adóalanynak lehetősége van - az ellenérték januári befolyására tekintettel - az ezzel összefüggő adókötelezettséget a 2012. januárt tartalmazó adómegállapítási időszakban megállapítani, fizetendő adóként bevallani. Ebből következően ugyanazon eredményre vezetne az alkalmazandó adómérték tekintetében, ha - figyelemmel arra, hogy az Áfa törvény 61. §-a választási lehetőségként írja elő a fizetendő adó megállapítására vonatkozó, az ellenérték megtérítéséig, illetve a 45 napig terjedő halasztás alkalmazását -, az adóalany nem élve a halasztási lehetőséggel, a teljesítés időpontjához igazodva, a decemberi bevallásba állítaná be a példa szerinti ügylet kapcsán keletkező adófizetési kötelezettséget.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály]