adozona.hu
61/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/14.)
61/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/14.)
Mikortól alkalmazható a nettó adótartozás 2007. november 16-tól hatályos fogalma, van-e ezen rendelkezésnek visszaható hatálya? [Art. 178. § 4. pontja]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az Art. 178. § 4. pontja határozza meg az adótartozás fogalmát, mely szerint adótartozás: az esedékességkor meg nem fizetett adó és a jogosulatlanul igénybe vett költségvetési támogatás; az adóhatóságnál nyilvántartott adótartozás összegét - nettó módon számítva - csökkenteni kell az ugyanazon adóhatóságnál nyilvántartott túlfizetés összegével az adóigazolás kiállítása iránti eljárásban vagy ha jogszabály valamely, az adózó által érvényesíthető kedvezmény igénybevételét adóhatóságnál nyilvánt...
61/2010. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2010/14.)
Mikortól alkalmazható a nettó adótartozás 2007. november 16-tól hatályos fogalma, van-e ezen rendelkezésnek visszaható hatálya? [Art. 178. § 4. pontja]
Az Art. 178. § 4. pontja határozza meg az adótartozás fogalmát, mely szerint adótartozás: az esedékességkor meg nem fizetett adó és a jogosulatlanul igénybe vett költségvetési támogatás; az adóhatóságnál nyilvántartott adótartozás összegét - nettó módon számítva - csökkenteni kell az ugyanazon adóhatóságnál nyilvántartott túlfizetés összegével az adóigazolás kiállítása iránti eljárásban vagy ha jogszabály valamely, az adózó által érvényesíthető kedvezmény igénybevételét adóhatóságnál nyilvántartott adótartozás hiányához köti. A nettó adótartozásra vonatkozó kiegészítés 2007. november 16-án lépett hatályba. Ezen rendelkezést beiktató 2007. évi CXXVI. törvény (továbbiakban: Mód-tv. ) nem tartalmazott speciális átmeneti szabályt e rendelkezés vonatkozásában, ebből következően az eljárási szabályokhoz kapcsolódó átmeneti szabályokat kell alkalmazni, amelyet a Mód-tv. 481. §-a rögzít.Az eljárási szabályokat módosító rendelkezéseket - fő szabály szerint - alkalmazni kell a hatálybalépésekor jogerősen el nem bírált ügyekben is [Mód-tv. 481. § (2) bek. ]. Amennyiben azonban a módosítás bejelentési, adómegállapítási, bevallási, adófizetési, adóelőleg-fizetési, bizonylat kiállítási, adatszolgáltatási és adólevonási kötelezettséget érint - ami a módosítás hatálybalépését megelőző időszakra vonatkozik, de a módosítás hatálybalépését követő időszakra kell teljesíteni -, a módosított rendelkezések nyilvánvalóan nem alkalmazhatóak. Ez ugyanis visszamenőleges hatályú módosítás lenne, tekintettel arra, hogy ezekben az esetekben adókötelezettséget érintő változásokról van szó, amelyet egy olyan korábbi időszakra vonatkozóan kell teljesíteni, amely időszakban az új rendelkezés még nem volt ismert (hatályos). Így pl. egy adómegállapítást érintő változás esetén - miután az adózók az adómegállapítási időszakban hatályos szabályok szerint készültek e kötelezettség teljesítésére - egy új kötelezettséget nem is biztos, hogy teljesíteni tudnának vagy az hátrányosan érintheti őket.
Ezzel szemben az adótartozás fogalmának változása nem érint bejelentési, adómegállapítási, bevallási, adófizetési, adóelőleg-fizetési, bizonylat kiállítási, adatszolgáltatási és adólevonási kötelezettséget, pusztán arról van szó, hogy egy kedvezményre való jogosultság feltételeinek vizsgálata során az adótartozás fennállását milyen esetekben kell figyelembe venni. Ebből következik, hogy a nettó adótartozás fogalmának hatályba lépését követően 2007. november 16-tól már alkalmazható az új rendelkezés. Tehát ha egy adókedvezmény igénybevételéhez 2007. november 16-át követően kell teljesülnie annak a követelménynek, miszerint az adózónak nincs nyilvántartott adótartozása, akkor alkalmazható csak ez a rendelkezés. Ha azonban a hatályba lépést megelőző időpont a viszonyítási időpont, akkor - tekintettel arra, hogy abban az időszakban ez a rendelkezés még nem volt hatályos - nem számítható nettó módon az adószámla egyenlege.
[APEH Jogi és Koordinációs Főosztály 5228037335]