adozona.hu
5/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/1.)
5/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/1.)
Tájékoztató az összesítő nyilatkozatot érintő 2011. évi változásokról
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az adó- és járuléktörvények, a számviteli törvény és a könyvvizsgálói kamarai törvény, valamint az európai közösségi jogharmonizációs kötelezettségek teljesítését célzó adó- és vámjogi tárgyú törvények módosításáról szóló 2010. évi CXXIII. törvény (továbbiakban: adó-módosító törvény) 53. §-a kiegészítette az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfatörvény) 78. §-át egy új (4) bekezdéssel, melynek eredményeként lehetővé válik 2011. évtől kezdődően, hogy abba...
5/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/1.)
Tájékoztató az összesítő nyilatkozatot érintő 2011. évi változásokról
Az adó- és járuléktörvények, a számviteli törvény és a könyvvizsgálói kamarai törvény, valamint az európai közösségi jogharmonizációs kötelezettségek teljesítését célzó adó- és vámjogi tárgyú törvények módosításáról szóló 2010. évi CXXIII. törvény (továbbiakban: adó-módosító törvény) 53. §-a kiegészítette az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfatörvény) 78. §-át egy új (4) bekezdéssel, melynek eredményeként lehetővé válik 2011. évtől kezdődően, hogy abban az esetben is lehessen alkalmazni a kedvező, önellenőrzést nem igénylő adóelszámolási gyakorlatot egyes, adóalap csökkenést eredményező esetekkel ösz-szefüggő adókorrekciók elszámolásánál, ha az adó alapjának utólagos csökkenése azért nem eredményez fizetendő-adó csökkenést, mert az ügylet az áfatörvény rendelkezései alapján mentes az adó alól. Emellett, a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény 155. §-ával és 10. számú mellékletével módosul az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) összesítő nyilatkozatra vonatkozó 8. számú mellékletének 3. A) pontja is, amely így 2011. évtől kezdődően a korábbiaktól némileg eltérően határozza meg azt, hogy az adóalapot érintő egyes, az áfatörvény 77. §-a szerinti utólagos adóalap-csökkenés esetén a korrekció összegét mikor, mely időszakról benyújtandó ösz-szesítő nyilatkozatban kell feltüntetni (nevezetesen, amikor a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő személy a korrekció összegéről értesítést kapott). Valamint rendelkezik e jogszabályhelyen a melléklet arról is, hogy a külföldön (más tagállami adóalany letelepedési helyéhez kötődően) teljesített szolgáltatásnyújtás esetén az adóalap csökkenését eredményező korrekció összegét szintén arra az időszakra vonatkozóan kell az összesítő nyilatkozatban szerepeltetni, amelyben a szolgáltatást igénybe vevő a korrekció összegéről értesítést kapott. [Az összesítő nyilatkozattal összefüggésben értelemszerűen e tájékoztatóban csak a közösségi kereskedelmi kapcsolat (közösségen belüli termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, más tagállami adóalanytól megvalósított közösségen belüli termékbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel) keretében bonyolított ügyletekre tértünk ki.]A 2010. évben, az áfatörvény 77-78. §-aiban és az Art. 8. számú mellékletében foglalt hatályos rendelkezések alapján, az összesítő nyilatkozatot az áfa-bevallással szinkronban, az APEH internetes honlapján 2010. március 17-én Tájékoztató a 10A60. számú Összesítő nyilatkozat 02-es és 04-es lapjának kitöltéséhez címmel megjelent tájékoztatóban foglaltaknak megfelelően kellett kitölteni (ennek megfelelően került kialakításra a bevallások feldolgozásának rendszere is). Vagyis az áfatörvény 77. §-ának megfelelő adóalap csökkentési lehetőségek alapján a közösségi kereskedelmet érintő ügyletekre vonatkozó korrekciók közül csak a Közösségen belülről történt termékbeszerzésekkel kapcsolatos korrekciók elszámolására volt mód az áfatörvény 78. § (3) bekezdésének megfelelően, a bizonylat kézhezvételi időpontjában, a bevallás önellenőrzése és az összesítő nyilatkozat visszamenőleges javítása nélkül.
Az előzőekben említett jogszabály-módosítási rendelkezésekből fakadóan, a 2011. évtől kezdődő adó-elszámolási, összesítő nyilatkozat-tételi időszakokban a közösségi kereskedelemmel összefüggő ügyletekre vonatkozó, az áfatörvény 77. §-ának megfelelő, és az áfatörvény 78. § (3) bekezdése szerint - figyelemmel a (4) bekezdésben foglaltakra is - elszámolható korrekciók áfa-bevallásban, összesítő nyilatkozatban történő feltüntetése a következők szerint alakul.
Az előzőekben említett feltételeknek megfelelő adóalap csökkentő korrekciók esetén a korrekciós tételek elszámolására - úgy a közösségen belüli termékértékesítés és termékbeszerzés, mint a belföldi teljesítési helyű közösségen belüli szolgáltatás igénybevétel (melynek során adófizetésre az igénybevevő, belföldön letelepedett adóalany kötelezett) esetén lehetőség nyílik az áfatörvény 78. § (3) bekezdése szerinti adóelszámolásra az áfa bevallásban (adómentes közösségi termékértékesítés esetén is). Ehhez igazodva, az Art. 8. számú mellékletének módosítás szerinti 3. A) pontja alapján az összesítő nyilatkozatban is ezzel megegyező időszakban kell ezeket a korrekciós tételeket - negatív előjellel - feltüntetni, a 01-es, a 02-es, valamint a 04-es lapon.
A nem belföldi teljesítési helyű szolgáltatásnyújtások esetében, az áfatörvény 77. §-a szerinti adóalap csökkentés miatti korrekciók elszámolására a 2011-es módosítást követően továbbra sem alkalmazható az áfatörvény 78. § (3) bekezdésének szabálya, tekintettel arra, hogy az adó csökkenésére nem a mentesség okán nem kerül sor, hanem a területi hatályon kívüliség miatt. Ezen hatályon kívüli ügyletekről - ahogy 2010-ben is - a 1165. számú bevallásban csak tájékoztató adatot kell feltüntetni, melynek korrigálására - tekintettel arra, hogy adókötelezettséget nem érint - az Art. helyesbítésre vonatkozó szabályai szerint van lehetőség, önellenőrzés nélkül. Az Art. összesítő nyilatkozatra vonatkozó 8. számú mellékletének módosítás szerinti 3. A) pontjának utolsó mondata alapján, a közösségi szolgáltatásnyújtás ellenértékének utólagos módosítása esetén a korrekció összegét arra az időszakra vonatkozó összesítő nyilatkozatban kell szerepeltetni, amelyben a szolgáltatást igénybevevő a korrekcióról értesítést kapott (számla-kézhezvételi időszakban). Erre figyelemmel, az összesítő nyilatkozat és a bevallás egyezőségének megteremtése érdekében az adóalanyok ezen hatályon kívüli szolgáltatásnyújtások köréből a 1165. számú bevallás "Az áfatörvény területi hatályán kívül, közösségi adóalany felé teljesített szolgáltatásnyújtások adó nélkül számított ellenértéke a 37. § (1) bekezdése alapján" megnevezésű sorában szereplő összegeket, melyeket az összesítő nyilatkozatban szerepeltetni kötelesek [áfatörvény 37. § (1) bekezdés szerint megállapítandó teljesítési helyű közösségi szolgáltatásnyújtások] a számla-kézhezvételi időszakra vonatkozóan korrigálják a 1165. számú áfa bevallásban is. Ezzel továbbra is fenntartható a nevezett sor adatának és az összesítő nyilatkozat 03-as lapján szereplő adatának egyezősége.
Az összesítő nyilatkozatban is szerepeltetendő közösségi ügyletekre vonatkozó, az áfatörvény 77. §-a szerinti adóalap csökkentő korrekciós tételek elkülönült feltüntetésére 2011-től keletkező adókötelezettségek tekintetében nincs szükség a 1165. valamint a 1186. számú bevallásban, ezen adatok a számla-kézhezvétel időszakára vonatkozó bevallás megfelelő soraiban negatív tételként csökkenthetik az adott sorokban a tárgyidőszakban egyébként szerepeltetendő adatok összegét. Emiatt a 1165. számú, valamint a speciális adózói kör részére rendszeresített 1186. számú bevallások érintett soraiban és az összesítő nyilatkozat lapjain is lehetőség van negatív előjelű összeg feltüntetésére. Az összesítő nyilatkozatban szerepeltetendő azon közösségen belüli termékbeszerzéshez kapcsolódó korrekciós tételek esetében, amelyek a 2011. évben már nem hatályos adómértékkel teljesítendő kötelezettségeket érintik, az utólagos negatív előjelű korrekciós összeget a bevallás külön erre rendszeresített sorában kell feltüntetni (mivel azt a fősorokban nem lehet megvalósítani).
Az áfatörvény 77. §-ának megfelelő, utólagos adóalap csökkentés esetén a korrekció összegét - akár közösségen belüli termékértékesítésről vagy termékbeszerzésről, akár közösségi szolgáltatás nyújtásról vagy igénybevételről (ez utóbbi esetben, ha annak teljesítési helye belföldön van és az adófizetésre az igénybe vevő kötelezett) van szó - arra az időszakra vonatkozó összesítő nyilatkozatban kell szerepeltetni, amelyben a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő személy az áfatörvény 77. §-a szerinti utólagos adóalap csökkenés esetén a korrekció összegéről értesítést kapott. Ezen említett ügyletekkel kapcsolatban ugyanígy lehet eljárni az áfa-bevallásban is (úgy a 1165. számú, mind a speciális adózói kör részére rendszeresített 1186. számú bevallásban), vagyis az adóalap áfatörvény 77. §-a szerinti csökkenése miatti korrekció önellenőrzés nélkül, a számla - a vevő részére történő - rendelkezésre bocsátásához (-állásához) kapcsolódó bevallási időszakban elszámolható. (A 77. § alá nem tartozó esetkörökben az adó alapjának utólagos csökkentése miatti korrekciók csak önellenőrzés illetőleg az összesítő nyilatkozat visszamenőleges módosítása keretében korrigálhatók.)
[APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 5227872584]