Téves számlázás uniós beszerzéskor: kell-e önellenőrzést benyújtani?

Megosztás Tetszik

Magyar kft. Franciaországból szerzett be árut; az üzleti kapcsolat kezdetekor még áfás volt, később viszont kilépett az áfa hatálya alól, de azt nem közölte a partnercéggel. A francia fél továbbra is áfa nélkül, a közösségi adószámot feltüntetve számlázott a magyar cégnek. kell-e önellenőrizni az áfabevallást? – kérdezte olvasónk? Bartha Katalin, InterTax Pro Kft. ögyvezetője, okleveles adószakértő válaszolt.

Egy kft., amely áfaalany, Franciaországból hoz be ruhákat. Közösségi adószáma van, így a francia fél áfamentesen számlázott, a kft. az áfabevallásába befizetendő és a visszaigényelendő oldalra is beállította a forgalmi adót. Később kilépett az áfa hatály alól, alanyi adómentességet választott (az adószáma is 2-es helyett 1-es lett). A francia partnerrel ezt a változást nem közölte, így a francia cég továbbra is áfa nélkül, a közösségi adószámot feltüntetve számlázott a kft.-nek. Mit kell most tenni: önellenőrzéssel az áfát be kell vallani, és be kell fizetni? (Visszaigényelni már nem tudja, mivel alanyi adómentes.) Hogyan kellett volna helyesen eljárnia, amikor alanyi adómentes lett, hogy ez a helyzet ne alakuljon ki? Milyen esetben lehet alkalmazni a 10 ezer eurós áfamentességi értékhatárt?

Mindenekelőtt szükséges előre bocsátani, hogy a kérdésekben szereplő felvetésre csak a tényállás, az ügyletre vonatkozó részletek és a szerződés ismeretében adható körültekintő válasz. A kérdéses ügyletet közösségi beszerzésként kell kezelni. Önellenőrzés csak akkor lehetséges, ha a teljesítés időpontját magában foglaló bevallási időszakban egyéb adóköteles ügylete is volt az alanyi adómentes adózónak és kellett benyújtania áfabevallást. Ha nem volt bevallási kötelezettsége az adott időszakra, akkor a bevallást szükséges mielőbb pótolni, önellenőrzés nem lehetséges. Levonási jogot nem érvényesíthet az ügylettel kapcsolatban.

Amennyiben nem adta volna meg a közösségi adószámát az adózó, akkor francia belföldi áfás ügyletként szerezhette volna be a termékeket, és amennyiben a beszerzései a10 ezer eurós értékhatár alatt voltak, akkor az ügylet kapcsán nem lett volna Magyarországon adókötelezettsége.

A 10 ezer euró áfamentességi határ a következőkre érvényes

„20. § (1) A 19. § a) pontjától eltérően nem kell adót fizetni: …

d) olyan termék Közösségen belüli beszerzése esetében – ide nem értve az a)–c) pontokban említett eseteket, valamint a 19. § b) és c) pontjában említett termékek Közösségen belüli beszerzését –, amelynek beszerzője

da) ilyen minőségében mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyként [197. § (1) bekezdése] jár el; vagy

db) olyan adóalany, aki (amely) kizárólag olyan termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást teljesít, amelyhez kapcsolódóan adólevonási jog nem illeti meg, ideértve azt is, aki (amely) alanyi adómentességben részesül; vagy

dc) nem adóalany jogi személy.

(2) Az (1) bekezdés d) pontja abban az esetben alkalmazható, ha

a) az adott naptári évben a d) pontban említett termékek Közösségen belüli beszerzése ellenértékének – adó nélkül számított és éves szinten göngyölített – összege nem haladja meg a 10 000 eurónak megfelelő pénzösszeget, és

b) az a) pontban említett feltétel az adott naptári évet megelőző naptári évre is teljesült, feltéve, hogy ilyen beszerzések ténylegesen történtek.

(3) A (2) bekezdés a) pontjában említett felső értékhatárba a Közösség azon tagállamaiban megtérített vagy megtérítendő ellenérték számít, amelyekben a termék a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.”

Ezen opció alkalmazása a jogosult adóalany választása nyomén lehetséges.

Ugyanakkor a hozzáadottérték-adó végrehajtási rendelet (282/2011/EU rendelet) 4. cikke értelmében „ha azonban ez az adóalany ezen héa-azonosító számot valamely Közösségen belüli termékbeszerzés tekintetében közli az értékesítővel, akkor úgy kell tekinteni, hogy élt az említett irányelv [2006/112/EK] 3. cikkének (3) bekezdésében meghatározott választási lehetőséggel.”

Ez utóbbiból kifolyólag az adóalany a rendelet értelmében élt választási lehetőségével, és nem választotta a 10 ezer euró alatti beszerzésekre nyitva álló opciót, így – szakértőnk szerint – közösségi beszerzései után adókötelezettsége keletkezik Magyarországon.